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Impuestos a las ganancias

Autor: fabiana lorena diaz
Curso:
10/10 (1 opinión) |1209 alumnos|Fecha publicación: 26/03/2008
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Capítulo 4:

 Año fiscal y otros conceptos

a) Periodo Fiscal: El periodo fiscal es el lapso de tiempo que se genera el impuesto.  Este comprende 12 meses.  Para la persona física o sucesión indivisa, la ley establece que el periodo fiscal coincide con el año calendario (01/01-31/12).  Para la persona jurídica, la ley establece que el periodo fiscal dependerá del cierre de su ejercicio comercial.

Para las personas físicas y jurídicas y sucesiones indivisas siempre será de 12 meses pero en las personas físicas, el año fiscal coincide con el año calendario porque el vencimiento de la DD.JJ del Impuesto a las Ganancias de las personas físicas es en abril del año siguiente porque si se presenta fuera de termino tendrá ciertas sanciones y el año fiscal para las personas jurídicas  es el año comercial, puede ser cualquier mes del año que a ellos especialmente les convendrá, entonces la presentación del vencimiento de la DD.JJ vence al quinto mes posterior al cierre del ejercicio.

b) Criterios de Imputación de Ingresos y Gastos: el Art. 18 dispone los criterios de imputación para las ganancias y perdidas para cada categoría:

· 1º categoría: Art. 41 de la ley.  Renta del suelo, sistema de lo devengado

· 2º categoría: Art. 45 de la ley.  Renta de Capitales, criterio de lo percibido

· 3º categoría: Art. 49 de la ley.  Renta de Participación Empresaria, criterio de lo devengado o devengado exigible.

· 4º categoría: Art. 79 de la ley.  Renta del Trabajo Personal, sistema de lo percibido.

Debemos entender por devengado a la existencia de un derecho a percibir un importe, admitiendo que ello no implica necesariamente la exigibilidad actual de ese importe, es decir, que el concepto de devengado requiere primordialmente que se haya producido los hechos sustanciales generadores del rédito o ganancia.

c) Concepto de Impuesto Determinado y a Ingresar:

· Concepto de Impuesto Determinado: es igual a la Base Imponible por la Alícuota

· Concepto de Impuesto a Ingresar: es igual al Impuesto Determinado menos los anticipos ingresados, las retenciones sufridas y otros ingresos.

d) Concepto de Devengado, de Percibido, y Devengado Exigible:

· Concepto de Devengado: un ingreso o gasto es atribuido a un periodo base cuando se haya producido el hecho generado que da origen al cobro o pago de una ganancia o perdida.

· Concepto de Percibido: (art.18 de la ley) se consideran cuando se cobra o abona en pago o especie, o cuando estando disponible se haga por una cuenta.

e) Concepto: Gravado - Exento - No Gravado

· Concepto de lo gravado: es todo aquello (bienes o ingresos) sujeto al pago del impuesto.

· Concepto de lo no gravado: es todo lo que está fuera del ámbito del impuesto.

· Concepto de lo exento: es todo lo que está dentro del ámbito el impuesto (y por ende gravado) pero que por expresa disposición legal se establece que dicho concepto no tribute el gravado.

· Concepto de Desgravación: son liberalidades admitidas por la ley impositiva que implican una detracción de la materia imponible, de ésta manera el Estado pretende incentivar algún tipo de inversión.

f) Tratamiento de los Gastos: Admitidos y No Admitidos

Art. 23, 17 y 18 de la ley y 60 del DR.:

· Puedo restar impuestos y tasas. Con el criterio de lo devengado se restan tanto los pagados como no. Con el criterio de lo percibido será solo lo efectivamente pagado.

· Puedo restar amortizaciones de los edificios y sus mejoras, construcciones, etc., los gastos de mantenimiento que hacen alusión a reparaciones, a las amortizaciones de los bienes muebles cuando se alquilan.

· Puedo restar intereses devengados por deuda hipotecaria (devengado en relación del tiempo)

· Primas de seguro (las cuotas de seguro que hayan devengado del inmueble en renta)

· Los gastos que se incurren para los empleados en el caso de 4º categoría, así como todos los bienes muebles o inmuebles que se usan para el ejercicio de su profesión

· Los impuestos y tasas percibidas por el inmueble en cuestión.

· Los gastos en capacitación correspondientes a su profesión

· Etc.

En caso de uso o casa habitación, los gastos incurridos por el inmueble no se podrán deducir porque no generan una renta gravada.

El Art. 83 de la ley: los gastos de mantenimiento se restan sobre la base de comprobantes reales o sobre la base de deducción presunta.  En el 1º caso solo se deducirá lo correspondiente a lo establecido por los comprobantes.  En el 2º caso se aplicara el 5% sobre la ganancia bruta obtenida sobre los inmuebles urbanos.

Los obtenidos por los inmuebles rurales se hará todo sobre lo gravado realmente.

Una vez que se elija el método, solo se podrá cambiarlo a dicho método luego de los 5 años practicados.

Art. 83 de la ley: la amortización correspondiente al inmueble será del 2% sobre el valor del edificio ya actualizado

Art. 84 de la ley: : la amortización correspondiente al bien mueble será del 10% anualmente.  También se puede tomar otros criterios que no sean sobre la vida útil, como por ejemplo, en una maquinaria se podrá hacer de acuerdo a las unidades producidas, esto siempre dependerá del bien en cuestión y siempre que sea luego de la actualización correspondiente con el índice del precio mayorista.

En el Art. 82 se enumera algunos gastos como impuestos y tasas, gastos de movilidad, viáticos, primas de seguro, etc.

También hay deducciones que no son gastos como las perdidas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, las perdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación del contribuyente y las amortizaciones por desgaste y agotamiento así como también por desuso.

No serán deducibles, sin distinción de categoría:

· Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia salvo lo dispuesto en el Art. 22 y 23

· El interés de los capitales invertidos por el dueño o socio de la empresa

· La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente

· El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.

· Las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos, etc.

· Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente

· Las utilidades del ejercicio que aumenten el capital o reservas de la empresa

· La amortización de llave, marca y activos similares

· Las donaciones no comprendidas en el Art. 81 inciso "c"

· Los quebrantos de operaciones ilícitas

· Las amortizaciones y perdidas por desuso que se refiere el Art. 82 inciso "f"

g) Domicilio Fiscal: es el consignado por el contribuyente al inscribirse en la DGI.

· para las personas físicas es el domicilio real ( donde vive habitualmente)

· para las empresas es el domicilio legal según los estatutos

· para las sociedades irregulares es donde figura el asiento principal de su administración

Todo cambio de domicilio debe ser informado dentro de los 10 días de producido.

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