- Gastos por emisión de gases de efecto invernadero: estos gastos requerirán dotar la correspondiente provisión para riesgos y gastos, ya que son gastos del ejercicio, que a la fecha de cierre su importe es inexacto, hasta que la empresa tenga que cancelar la obligación mediante la entrega de los correspondientes derechos. La cancelación se podrá realizar con derechos de emisión  transferidos a través del Plan Nacional, o mediante los restantes derechos de emisión que figuren en el balance de la empresa. El gasto correspondiente a la parte de emisión cancelada se cuantificará con el método del precio medio o coste medio ponderado.
Si las emisiones realizadas superan a las que puedan ser canceladas mediante derechos transferidos, deberá considerar adicionalmente el gasto que corresponda al déficit de derechos, con la mejor estimación posible.

- Estos gastos figurarán en la agrupación Otros gastos de explotación de pérdidas y ganancias, en la cuenta 658 Gastos por emisión de gases de efecto invernadero. Las provisiones asociadas, en la agrupación Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo del pasivo, a través de la cuenta 149 Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero.

- Las subvenciones de carácter no reintegrable asociadas a los derechos de emisión adquiridos a título gratuito o por un precio inferior a su valor venal se contabilizaran como ingresos a distribuir en varios ejercicios y se imputarán, como ingresos extraordinarios, conforme se imputen a resultados los gastos derivados de las emisiones relacionadas con los derechos de emisión subvencionados. Las depreciaciones producirán la imputación a resultados de la subvención correspondiente en proporción a las mismas.

- Se calificarán como gastos extraordinarios los que deban dotarse para hacer frente a sanciones por infracciones de acuerdo a la Ley 1/2005.

- En la memoria de cuentas anuales se deberá facilitar toda la información significativa en relación con los elementos descritos anteriormente.

En la Tabla 8.4 se recoge el registro contable:

Tabla 8.4. Registro contable de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero.